Hipotetyczne odsetki od zatrzymanego zysku jako dodatkowy KUP w CIT
Wielu przedsiębiorców nie zdaje sobie sprawy, że ma możliwość uwzględnienia dodatkowych kosztów uzyskania przychodu. Mowa tutaj o „hipotetycznych kosztach pozyskania kapitału zewnętrznego”, tzw. Notional Interest Deducution (NID).
Tytułem wstępu należy zaznaczyć, że jest to stosunkowo nowa instytucja, wprowadzona do polskiego sytemu podatkowego w 2019 r., a jej głównym celem jest zachęcanie podatników do finansowania działalności przedsiębiorstwa w formie dopłat oraz do zatrzymywania zysków w prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 15cb ustawy o CIT za koszt uzyskania przychodów podatnika będącego spółką uznaje się również kwotę odpowiadającą iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty dopłaty wniesionej do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach lub zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki.
Co to oznacza w praktyce?
Omawiany koszt przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych.
Z powyższej regulacji nie można skorzystać, jeżeli zwrot dopłaty lub podział i wypłata zysku nastąpi przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym ta dopłata została wniesiona do spółki albo podjęta została uchwała o zatrzymaniu zysku w spółce.
Ponadto, łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w danym roku podatkowym nie może przekroczyć kwoty 250 000 zł, – przy podatku w 19% stawce jest to 47 500 zł. Należy jednak pamiętać, że powyższej regulacji nie stosuje się do dopłat i zysków przeznaczonych na pokrycie straty bilansowej.
W sytuacji, gdy dopłata zostanie zwrócona przed upływem powyższego terminu, w roku podatkowym, w którym dokonano zwrotu, przychodem jest wartość odpowiadająca odliczonym na powyższych zasadach kosztom uzyskania przychodów.
Dodatkowo w przypadku, gdy spółka zostanie przejęta w wyniku łączenia, podziału lub przekształcenia w spółkę niebędącą osobą prawną przed upływem powyższego terminu na dzień poprzedzający dzień przejęcia lub przekształcenia, ustala się przychód w wysokości odpowiadającej odliczonym na powyższych zasadach kosztom uzyskania przychodów.
Wspomniana regulacja stanowi swoistą preferencję, które finansują działalność z własnych zysków, a nie długiem, w przypadku którego odsetki od zaciągniętych pożyczek i kredytów mogą stanowić koszt uzyskania przychodów.
W przypadku zainteresowania powyższą instytucją zapraszamy do kontaktu w celu omówienia potencjalnej możliwości uwzględniania w Państwa przedsiębiorstwie hipotetycznych kosztów pozyskania kapitału zewnętrznego.
Photo by micheile henderson on Unsplash
Niniejsza treść nie stanowi porady prawnej ani podatkowej, wobec czego nie może stanowić podstawy podjęcia jakichkolwiek działań związanych z wdrożeniem opisywanego w nim rozwiązania. Dokument nie stanowi także oferty w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
